Главная | Наследовательное право | Инвестиционный договор строительство нежилые помещения ндс

Передача нежилых помещений застройщиком не облагается НДС

Инвестиционные договоры и НДС. Судебная практика Чулкова Л. Предметом инвестиционного договора является оказание заказчиком инвестору услуг по организации проведения строительно-монтажных и иных работ с целью реализации исполнения инвестиционного договора. Право на применение вычета в части сумм НДС, относящихся к услугам заказчиков по инвестиционным договорам, возникает у инвестора с момента получения от заказчика счета-фактуры и акта стоимости выполненных услуг.

Момент возникновения права на применение вычета по НДС Когда можно применить вычет по НДС в отношении услуг заказчика в рамках реализации инвестиционных проектов? По мнению налоговых органов, право на применение вычета по НДС по полученным от заказчика счетам-фактурам возникает в общем порядке, а именно с момента получения счета-фактуры и акта о стоимости выполненных услуг по реализации инвестиционных проектов, а не с момента ввода в эксплуатацию объекта.

Рассматриваемые судебные акты помогут налогоплательщикам в аналогичных ситуациях избежать споров с налоговыми органами по вопросам применения вычетов по НДС. Суть спора Налоговым органом были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС первичных и уточненных.

В ходе проверок налоговый орган установил, что между налогоплательщиком и его дочерними обществами были заключены договоры на реализацию инвестиционных проектов, в соответствии с которыми дочерние общества выполняли функции заказчиков. Вышеуказанными договорами на заказчиков были возложены обязательства по реализации инвестиционных проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, указанных инвестором налогоплательщиком. В соответствии с утвержденным инвестором заданием и за счет средств последнего заказчик осуществлял комплекс юридических и фактических действий, необходимых и достаточных для того, чтобы выполнить это задание инвестора, то есть обеспечить строительство объектов и ввод их в эксплуатацию.

Разбираемся в понятии

Ежеквартально стороны оформляли акты о стоимости выполненных услуг, в которых фиксировалось соглашение сторон о цене тех действий, которые осуществлялись заказчиком в истекшем периоде. При этом акты не содержали перечня оказанных выполненных услуг , а фиксировали лишь наименование строек, к которым была отнесена соответствующая стоимость. Приемка услуг заказчика на этом этапе не осуществлялась, поскольку: На основе актов заказчиком оформлялись счета-фактуры. НДС по этим счетам-фактурам к вычету заявителем не принимался до тех пор, пока услуга не была оказана полностью, то есть до тех пор, пока заказчиком не были выполнены все обязательства по инвестиционному договору.

В состав этих обязательств согласно условиям договоров входила передача инвестору законченного строительством объекта, соответствующего условиям инвестиционного поручения. Поэтому завершение оказания услуг по соответствующему объекту фиксировалось актами приемки в эксплуатацию, актами приемки-передачи затрат и актами приемки-передачи основных средств. При этом вычет НДС по услугам заказчика осуществлялся заявителем одновременно с вычетом НДС по тем товарам, работам и услугам, которые были приобретены заказчиком и использованы им при исполнении обязательств по инвестиционному договору, то есть при выполнении инвестиционного проекта строительстве, реконструкции и т.

НДС по этим товарам, работам и услугам был указан в сводных счетах-фактурах, полученных от заказчика. Затраты на оплату услуг заказчика, а также затраты на покупки, сделанные заказчиками и использованные при исполнении обязательств по инвестиционному договору, были указаны в актах на передачу затрат, оформленных в соответствии с условиями договора.

Затраты были приняты к учету на счете учета капитальных вложений у инвестора налогоплательщика в периоде их подписания, то есть в периоде передачи результатов инвестиционных проектов и относящихся к ним затрат. При проведении проверок налоговый орган установил, что налогоплательщик инвестор принимает к вычету НДС по услугам заказчика по реализации инвестиционных проектов не в течение трехлетнего срока, установленного п.

По мнению налогового органа, отдельные услуги заказчика не зависят от реализации инвестиционного проекта, носят самостоятельный характер и могут быть выделены из общего предмета договора, связанного с передачей заказчиком инвестору налогоплательщику построенных и сданных в эксплуатацию объектов, и в момент оформления счетов-фактур спорные услуги уже были оказаны и могли быть приняты налогоплательщиком на учет.

сейчас инвестиционный договор строительство нежилые помещения ндс Но, возможно

Основываясь на этом выводе, налоговый орган исключил из состава вычетов по НДС те счета-фактуры по услугам заказчика, с момента оформления которых истекли три года, то есть по которым налогоплательщиком инвестором был пропущен срок, установленный п. По мнению налогоплательщика, ему неправомерно было отказано в принятии к вычету НДС по объектам, построенным в рамках инвестиционного договора заказчиком, единовременно в момент принятия на учет законченных и переданных ему, налогоплательщику инвестору , объектов, то есть после выполнения заказчиком поручения, данного ему инвестором налогоплательщиком.

Налогоплательщик считал, что ни одна из услуг, ни один из материалов и т. Все затраты по стройке вошли в первоначальную стоимость основных средств и приняты к учету в составе стоимости построенного объекта основных средств, услуги заказчиков являются оказанными в периоде передачи объектов инвестиционного строительства; ежемесячные ежеквартальные акты стоимости выполненных услуг не могут служить документами, свидетельствующими об оказании услуги; в период составления актов стоимости выполненных услуг обществом к учету принималась не сама услуга, а обязанность заказчиков ее оказать.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованиями о признании недействительными решений налогового органа, которыми налогоплательщику было отказано в возмещении НДС по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС. Арбитражный суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика инвестора , однако и арбитражный суд апелляционной инстанции, и арбитражный суд кассационной инстанции поддержали позицию налогового органа, отменив решение арбитражного суда первой инстанции.

Предлагаем ознакомиться с доводами, которые легли в основу постановлений арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций. Позиция арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций В соответствии с п. Конституционный Суд РФ в Определениях от Таким образом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. Основанием для отказа налогоплательщику инвестору в возмещении НДС является вывод налогового органа о том, что в нарушение ст.

В соответствии с условиями инвестиционных договоров инвестор поручал, а заказчик принимал на себя обязательства по реализации инвестиционных проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов. Стороны согласовали стоимость услуг по договору - определялась ежегодно протоколом соглашения о договорной цене. Договорная цена включает все установленные налоги и сборы, предусмотренные законодательством РФ.

При этом стороны предусмотрели, что перечисление на расчетный счет заказчика денежных средств производится ежемесячно на основании оригинала счета-фактуры, выставленного заказчиком инвестору и подписанного сторонами акта сдачи-приемки выполненных заказчиком услуг по реализации инвестиционного проекта. Инвестор осуществляет финансирование, в том числе проведение проектно-изыскательских работ.

Заказчик, в свою очередь, обязан заключить от своего имени договоры контракты с генподрядчиком, генпоставщиком и иными организациями и обеспечить контроль за их выполнением; заключить от своего имени договор на разработку рабочей документации с генеральным проектировщиком. Стороны согласовали приемку в эксплуатацию законченных строительством объектов. Стороны предусмотрели, что после подписания акта приемки в эксплуатацию заказчик передает законченные строительством объекты на баланс инвестору по акту приемки-передачи затрат по форме КС, актам приема-передачи объектов основных средств по форме ОС-1 с приложением реестров актов, сводных счетов-фактур заказчика, счетов-фактур подрядчиков, поставщиков, других организаций, заверенных копий платежных документов, подтверждающих правомерность возмещения НДС инвестором в соответствии с действующим законодательством.

При этом стороны также предусмотрели, что подписание акта приема передачи основных средств форма ОС-1 не освобождает стороны от выполнения любого из обязательств, принятых по условиям настоящего договора, которые были не выполнены или выполнены ненадлежащим образом. На основании анализа вышеуказанных положений инвестиционного договора суды пришли к выводу о том, что услуги, оказываемые заказчиком на протяжении всего периода строительства, для целей налогообложения следует рассматривать как самостоятельно оказанные услуги, независимо от факта принятия к учету основного средства строящегося, реконструируемого объекта , созданного по результатам реализации инвестиционного договора, поскольку на протяжении всего периода строительства, реконструкции объектов и выполнения обязательств по инвестиционным договорам выставляются первичные документы и счета-фактуры по факту оказания определенного объема услуг.

Тот факт, что спорные услуги являются не промежуточными, а самостоятельными, подтверждается тем, что стороны предусмотрели, что подписание акта приема-передачи основных средств форма ОС-1 не освобождает стороны от выполнения любого из обязательств, принятых по условиям настоящего договора, которые были не выполнены или выполнены ненадлежащим образом, а также положениями договора, согласно которым заказчик заключает от своего имени ряд самостоятельных договоров например, договор на разработку рабочей документации с генеральным проектировщиком.

Удивительно, но факт! Указанные документы представлены инспекции, как и укрупненная смета на строительство по состоянию на Все суды признали решение инспекции правомерным, а применение застройщиком вычетов по НДС в рамках инвестиционного договора незаконным.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что по своему характеру услуги заказчика по организации строительно-монтажных работ совершаются не в рамках подрядных договоров на капитальное строительство объектов, а направлены на всестороннее исполнение инвестиционных проектов, что также следует из содержания и предмета инвестиционного договора. Законодательство о налогах и сборах разграничивает понятие оказания услуг и осуществление работ для целей налогообложения ст. Применительно к обстоятельствам настоящего дела анализ положений условий инвестиционных договоров позволяет сделать вывод о том, что в предмет инвестиционных договоров входит не осуществление строительно-монтажных работ, а оказание заказчиками налогоплательщику инвестору услуг по организации проведения этих работ с целью реализации исполнения инвестиционного договора, что также подтверждается содержанием договоров, заключенных в целях его реализации, в соответствии с которыми в обязанности заказчика входит: Таким образом, для целей налогообложения налоговые последствия, связанные с фактом оказания услуг заказчика, не зависят от результатов подрядных работ, осуществляемых для реализации инвестиционного проекта.

Для целей налогообложения деятельность застройщика по выполнению функций по организации строительства следует рассматривать как оказание самостоятельных услуг независимо от факта принятия к учету основного средства, созданного по результатам реализации инвестиционного договора, в случае если налогоплательщиком выставляются первичные документы и счета-фактуры по факту оказания определенного объема услуг на протяжении всего периода строительства.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что право на применение вычета по таким счетам-фактурам возникает у налогоплательщика инвестора в общем порядке, а именно с момента получения счета-фактуры и акта стоимости выполненных услуг заказчиком по реализации инвестиционных проектов, подтверждающих выполнение услуг, а не с момента ввода в эксплуатацию готового объекта.

Доводы налогоплательщика инвестора о том, что ежемесячные ежеквартальные акты стоимости выполненных услуг не могут служить документами, свидетельствующими об оказании услуги, поскольку сведений о приемке результатов оказанных услуг, их потреблении заказчиком эти акты не содержат, признаны судами несостоятельными. Анализ положений, актов стоимости выполненных услуг заказчика по реализации инвестиционных проектов позволяет сделать вывод о том, что стоимость указанных в них услуг могла быть сформирована исключительно в результате непосредственного их оказания.

Тот факт, что стороны предусмотрели составление такого единого акта, не может свидетельствовать о том, что представленные налогоплательщиком инвестором акты стоимости выполненных услуг не могут служить документами, свидетельствующими об оказании услуги. Представленные налогоплательщиком инвестором акты стоимости выполненных услуг содержат необходимые реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от Необходимым условием для принятия к вычету суммы НДС является в том числе принятие товаров работ, услуг на учет.

Под принятием на учет подразумевается операция отражения стоимости товаров работ, услуг на любом счете, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета. Налогоплательщиком инвестором в бухгалтерском учете отражена стоимость услуг заказчика: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отражение услуг на таком бухгалтерском счете является достаточным для признания услуг принятыми к учету, то есть для выполнения одного из требований ст. По завершении строительства объекта составляется акт приемки законченного строительством объекта форма КС , в котором отражена стоимость принимаемого объекта, в том числе стоимость строительно-монтажных работ, стоимость оборудования и прочие расходы, в состав которых включена стоимость выполненных услуг заказчиком. Налоговый орган в данном случае правомерно обращает внимание на тот факт, что акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии, на который ссылается налогоплательщик инвестор в обоснование своей правовой позиции, не позволяет установить сведений о приемке конкретных оказанных услуг, акты по форме КС не содержат НДС, исчисленного заказчиками со стоимости своих услуг.

При этом какие-либо иные акты, выставленные заказчиками и свидетельствующие об оказании услуг налогоплательщику инвестору не представлены, как не представлены счета-фактуры заказчиков, выставленные после окончания услуг.

Основные условия инвестиционного договора

Налогоплательщик инвестор не уведомлял заказчиков о том, что их услуги могут быть приняты только после передачи завершенного строительством инвестиционного объекта. Материалы дела не содержат сведений о том, что оплата, внесенная налогоплательщиком инвестором заказчику, являлась предварительной. Налоговый орган дополнительно в подтверждение своей позиции ссылается на свидетельские показания: Выставление счетов-фактур на услуги заказчика не зависит от окончания строительства объекта, услуга является длящейся, счета-фактуры выставляются по мере оказания услуг.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства и нормы ст. Доводы налогоплательщика инвестора о необходимости принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств для применения вычета НДС по услугам заказчика по выставляемым отдельным счетам-фактурам отклонены судами, поскольку вычет сумм НДС по услугам заказчика не зависит от принятия на учет объектов завершенного капитального строительства. В данном случае налогоплательщик инвестор ежемесячно составлял и подписывал с заказчиками капитального строительства акты стоимости выполненных услуг заказчиком, а также получал выставленные заказчиками счета-фактуры на их основании.

Учет затрат и сумм НДС, предъявленных заказчиком, по услугам заказчика отдельно от остальных затрат на строительство соответствует учетной политике налогоплательщика инвестора. Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком инвестором в учетной политике предусмотрен различный порядок применения вычетов по НДС при осуществлении капитального строительства на основании договоров на реализацию инвестиционных проектов.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщика инвестора суммы НДС, предъявленные поставщиками оборудования и подрядчиками по выполненным строительно-монтажным работам, включаются в налоговые вычеты на основании составленного заказчиком сводного счета-фактуры; заказчиком за оказанные услуги по договору на реализацию инвестиционных проектов, включаются в налоговые вычеты на основании предъявленных им счетов-фактур за оказанные услуги.

Таким образом, учетной политикой налогоплательщика инвестора установлено только одно условие в отношении услуг заказчика для принятия НДС к вычету - наличие счета-фактуры. Следовательно, довод налогоплательщика инвестора о применении налогового вычета по НДС по услугам заказчика только после принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств является необоснованным. Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика именно в тех периодах, когда товары работы, услуги по указанным счетам-фактурам приняты к учету в соответствии с первичными бухгалтерскими документами.

Условия для применения налогового вычета предусмотрены в ст. К ним относятся наличие счета-фактуры и принятие товара работ, услуг к учету. Право на налоговый вычет возникает в том периоде, когда наступают указанные условия. Статьей 10 Федерального закона от Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае акты стоимости выполненных услуг признавались налогоплательщиком инвестором надлежащими первичными документами, в связи с чем хозяйственные операции, подтвержденные такими актами, отражались на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в связи с чем доводы налогоплательщика инвестора о том, что только акты КС являются надлежащими документами, свидетельствующими об оказании заказчиком услуг, несостоятельны. Налоговый орган также пояснил, что подтверждением того, что услуги заказчиком были оказаны до составления и подписания акта КС, является перечень счетов-фактур, прилагаемый к сводному счету-фактуре.

Тот факт, что заказчик принимал у контрагентов исполнение самостоятельных договоров, заключенных во исполнение реализации инвестиционного договора, подтверждает выводы налогового органа о том, что услуги заказчиком оказывались на протяжении всего периода реализации инвестиционного проекта, а не при подписании акта КС Услуги заказчика оказывались в связи с достижением данными заказчиками производственных результатов реализация инвестиционных проектов.

На момент подписания актов стоимости выполненных услуг и составления на их основе счетов-фактур услуги заказчиком были оказаны. Услуги заказчика на момент оформления акта стоимости выполненных услуг были оказаны, что подтверждается документами, оформленными между заказчиками и подрядчиками, которые свидетельствуют о достижении производственного результата предмета договора на реализацию инвестиционного проекта.

При выставлении заказчиками счетов-фактур и актов стоимости выполненных услуг не происходило деления на конкретные формы реализации оказанных услуг виды и количество действий, направленных на реализацию инвестиционного проекта. В бухгалтерском учете заказчика стоимость его услуг формировалась применительно к конкретному инвестиционному проекту, а не к тем действиям, которые он совершил для реализации конкретного инвестиционного проекта, что подтверждает факт того, что для квалификации услуги заказчика в качестве оказанной не требуется достоверного определения действий, совершенных им для реализации инвестиционного проекта.

Данный подход к формированию стоимости услуг заказчика обусловлен положениями договора на реализацию инвестиционного проекта, который предусматривает деление стоимости услуг заказчика пообъектно, не устанавливая какой-либо зависимости от конкретных действий заказчика.

Удивительно, но факт! Общий объем инвестиций заявителя по результатам реализации инвестиционного контракта составил 8 руб. В заключение хотелось бы обратить внимание читателя на пп.

Учитывая в том числе положения п. В связи с истечением трехлетнего срока с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором были соблюдены все условия для применения вычета, налогоплательщиком было утрачено право на применение налогового вычета по НДС в заявленные им налоговые периоды. Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:


Читайте также:

  • Срок истребования документов нк рф
  • Оказание помощи подручными средствами при переломах дтп
  • Лишение прав за превышение скорости судебная практика
  • Где и на каких условиях взять ипотеку
  • Публично правовые функции адвокатуры